甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，适用的所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算。 2X21年1月1日，甲公司向非关联方乙公司的控股股东定向发行股票2 000万股（股票面值为1元），取得乙公司80%的股权并对乙公司实施控制。购买日，乙公司所有者权益账面价值为20 000万元，其公允价值与账面价值相等。

 　　2X21年1月1日，甲公司股票市场价值为每股10元。甲公司本次收购发生并以银行存款支付相关费用1 000万元，其中股票发行手续费800万元，审计等中介费用200万元。  

　　2X21年6月1日，甲公司将本公司生产的一批产品出售给乙公司，售价为1 600万元（不含增值税），成本为1 000万元。至2X21年12月31日，乙公司已对外出售该批存货的40%，当日，剩余存货的可变现净值为500万元。甲公司和乙公司无其他内部交易。

　　（答案中的金额单位以万元表示）

Joanna老师：

　　由于乙公司个别财务报表存货账面余额＝1 600×（1－40％）＝960（万元）＞可变现净值500万元，应计提存货跌价准备460万元（960－500）。存货账面价值为500万元，计税基础为960万元，产生可抵扣暂时性差异460万元，个别财务报表中确认递延所得税资产115万元（460×25%）。

　　从合并报表层面看，存货账面余额＝1 000×60%＝600（万元）＞可变现净值500万元，应计提存货跌价准备100万元（600－500）。存货账面价值为500万元，计税基础为960万元，产生可抵扣暂时性差异460万元，合并报表中应确认的递延所得税资产为115万元（460×25%）。

　　乙公司个别财务报表确认递延所得税资产115万元，和合并财务报表中应确认的递延所得税资产相等。因此，合并报表中应列示的递延所得税资产金额为115万元，在合并财务报表中不需要对递延所得税资产进行调整。

　　乙公司个别财务报表中确认了存货跌价准备460万元，从合并报表层面来看，存货应计提减值准备100万元，故而存货跌价准备需要转回360万元。

调整抵销分录（单位：万元）:

借：营业收入　1 600

　　贷：营业成本　1 600

借：营业成本　360

　　贷：存货　360【（1 600－1 000）×60%】

借：存货——存货跌价准备　360

　　贷：资产减值损失　360