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简答题
甲公司为上市公司，内审部门在审核公司及下属子公司2×18年度财务报表时，对以下交易或事项的会计处理提出质疑。其中甲公司的会计处理不正确的是哪一项？
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答案：
理由：甲公司购入的凭证不能通过现金流量测试，只能分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，期末无须计提损失准备；预计的收益在实际收到时进行确认。
更正分录：
借：交易性金融资产—成本 2000
贷：债权投资 2000
借：公允价值变动损益 20
贷：交易性金融资产—公允价值变动 20
借：投资收益 100
贷：应收利息 100
借：债权投资减值准备 50
贷：信用减值损失 50
(2)甲公司会计处理不正确。
理由：因客户有退货权，所以该合同的对价是可变的。由于甲公司缺乏有关退货情况的历史数据，考虑将可变对价计入交易价格的限制要求，在合同开始日不能将可变对价计入交易价格，因此，甲公司在C产品控制权转移时确认的收入为0。
更正分录：
借：主营业务收入 1000
贷：预计负债 1000
借：应收退货成本 800
贷：主营业务成本 800
(3)甲公司回购普通股的会计处理不正确。
理由：回购股票不应冲减股本和资本公积，应确认库存股。
更正分录：
借：库存股 1200
贷：股本 100
资本公积 1100
甲公司对其母公司(丁公司)授予本公司高管股票期权的处理不正确。
理由：集团内股份支付中，接受服务企业没有结算义务应当作为权益结算股份支付，确认相关费用和资本公积。
更正分录：
借：管理费用 1400[6×100×(10-2-1)×1／3]
贷：资本公积 1400
(4)甲公司会计处理不正确。
理由：该类合同本质上属于收取手续费方式的委托代销，乙公司并不能主导这些商品的销售，这些商品对外销售与否、是否获利以及获利多少等不由乙公司控制，乙公司没有取得这些商品的控制权。因此，甲公司将商品发送至乙公司时，不应确认收入，而应当在乙公司将商品销售给最终客户时确认收入。甲公司也不能确认与未售商品相关的手续费。
更正分录：
借：主营业务收入 40(200×0．2)
应交税费—应交增值税(销项税额) 5．2
贷：应收账款 45．2
借：发出商品 20(200x0．1)
贷：主营业务成本 20
借：应收账款 3(200x0．015)
贷：销售费用 3
(5)甲公司会计处理不正确。
W产品延长2年的质保服务构成单项履约义务。甲公司应将交易价格在W产品和延长2年的质保服务之间按单独售价的相对比例进行分摊，
确认W产品销售收入=198／(195+5)×195=193．05(万元)，
确认合同负债=198／(195+5)×5=4．95(万元)，
确认的合同负债在延保期内按履约进度分期确认收入。
更正分录：
借：主营业务收入 4．95
贷：合同负债 4．95
解析：
理由：甲公司购入的凭证不能通过现金流量测试，只能分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，期末无须计提损失准备；预计的收益在实际收到时进行确认。
更正分录：
借：交易性金融资产—成本 2000
贷：债权投资 2000
借：公允价值变动损益 20
贷：交易性金融资产—公允价值变动 20
借：投资收益 100
贷：应收利息 100
借：债权投资减值准备 50
贷：信用减值损失 50
(2)甲公司会计处理不正确。
理由：因客户有退货权，所以该合同的对价是可变的。由于甲公司缺乏有关退货情况的历史数据，考虑将可变对价计入交易价格的限制要求，在合同开始日不能将可变对价计入交易价格，因此，甲公司在C产品控制权转移时确认的收入为0。
更正分录：
借：主营业务收入 1000
贷：预计负债 1000
借：应收退货成本 800
贷：主营业务成本 800
(3)甲公司回购普通股的会计处理不正确。
理由：回购股票不应冲减股本和资本公积，应确认库存股。
更正分录：
借：库存股 1200
贷：股本 100
资本公积 1100
甲公司对其母公司(丁公司)授予本公司高管股票期权的处理不正确。
理由：集团内股份支付中，接受服务企业没有结算义务应当作为权益结算股份支付，确认相关费用和资本公积。
更正分录：
借：管理费用 1400[6×100×(10-2-1)×1／3]
贷：资本公积 1400
(4)甲公司会计处理不正确。
理由：该类合同本质上属于收取手续费方式的委托代销，乙公司并不能主导这些商品的销售，这些商品对外销售与否、是否获利以及获利多少等不由乙公司控制，乙公司没有取得这些商品的控制权。因此，甲公司将商品发送至乙公司时，不应确认收入，而应当在乙公司将商品销售给最终客户时确认收入。甲公司也不能确认与未售商品相关的手续费。
更正分录：
借：主营业务收入 40(200×0．2)
应交税费—应交增值税(销项税额) 5．2
贷：应收账款 45．2
借：发出商品 20(200x0．1)
贷：主营业务成本 20
借：应收账款 3(200x0．015)
贷：销售费用 3
(5)甲公司会计处理不正确。
W产品延长2年的质保服务构成单项履约义务。甲公司应将交易价格在W产品和延长2年的质保服务之间按单独售价的相对比例进行分摊，
确认W产品销售收入=198／(195+5)×195=193．05(万元)，
确认合同负债=198／(195+5)×5=4．95(万元)，
确认的合同负债在延保期内按履约进度分期确认收入。
更正分录：
借：主营业务收入 4．95
贷：合同负债 4．95
创作类型：
原创
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